Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что изменится для налоговых агентов с 2023 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
До 01.01.2019 определение понятию «макулатура» давалось в подп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ: это бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления, бумага, картон и т. д. Реализация данного актива не облагалась НДС.
Подлежит ли обложению НДС реализация металлолома и макулатуры?
При реализации лома и отходов черных и цветных металлов, а также макулатуры, полученных при переработке имущества, являющегося государственной (муниципальной) собственностью и закрепленного за налогоплательщиком на праве оперативного управления, применяется порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 8 ст. 161 НК РФ, согласно которому НДС исчисляют и уплачивают покупатели (получатели) указанного имущества – налоговые агенты. Они обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.
При этом согласно абз. 2 п. 8 ст. 161 НК РФ при реализации данных товаров, а также при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) продавец (государственное учреждение) этих товаров составляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм НДС. В указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». В договоре также должна быть сделана соответствующая запись.
Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина РФ от 12.04.2019 № 03-07-11/26057, № 03-07-11/26184, от 30.08.2019 № 03-07-11/66759.
Продажа макулатуры с НДС или без
Вопрос о продаже макулатуры с НДС или без в 2019 году претерпел кардинальные корректировки. Хотя с 1 января суть самого понятия «макулатура» не изменилась, но теперь ее реализация регулируется п. 8 ст. 161 НК РФ и облагается НДС. В 2020 году продолжают действовать те же правила. Рассмотрим порядок учета налога у покупателя.
Казалось бы, что сложного: купили с НДС, продали с НДС, входящий НДС приняли к вычету, выходящий НДС к начислению, разницу заплатили? А вот и нет!
В чем же разница? При реализации макулатуры налоговым агентом является покупатель. То есть не продавец начисляет НДС, а покупатель. Следовательно, обязанность по уплате налога в бюджет ложится на него. Причем при реализации макулатуры в 2020 году с НДС налоговыми агентами являются не только покупатели (организации и ИП), использующие режим ОСНО, но и те, которые находятся на других системах налогообложения (упрощенка, патент, ЕНВД, ЕСХН), а также те, кто использует освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ.
Читайте подробнее о налоговых агентах по НДС.
Но не все участники сделки должны начислять НДС при продаже макулатуры в 2020 году. Здесь действует общее правило для агентов и комиссионеров, которые совершают сделки за счет принципала/комиссионера и в его интересах. В сделках с участием посредников они (посредники) не являются налоговыми агентами по НДС, а начисляют налог принципалы/комиссионеры, т. е. конечные покупатели, которые впоследствии могут принять этот налог к вычету.
Продавец – плательщик НДС.
До 01.01.2019 действовал пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ, по которому реализация макулатуры освобождалась от обложения НДС.
С названной даты норма утратила силу, вследствие чего реализация макулатуры (бумажных и картонных отходов производства и потребления, отбракованной и вышедшей из употребления бумаги, картона, типографских изделия, деловой бумаги, в том числе документов с истекшим сроком хранения) попала в облагаемые НДС операции. Однако продавец не исчисляет и не уплачивает налог в данном случае, эта обязанность возлагается на покупателя (получателя) макулатуры – налогового агента (абз. 2 п. 3.1 ст. 166, п. 8 ст. 161 НК РФ).
В целях применения п. 8 ст. 161 НК РФ получателями товаров являются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право собственности на товар, в том числе на безвозмездной основе.
Порядок исчисления НДС налоговым агентом применяется при реализации макулатуры после 01.01.2019 вне зависимости от того, что этот товар приобретен до 01.01.2019 либо предварительная плата за него получена в 2018 году (Письмо Минфина России от 25.01.2019 № 03-07-11/3969).
Но исчислить и уплатить в бюджет налог покупатели обязаны только в случае приобретения ими макулатуры у продавцов – плательщиков НДС, которые сообщат о предстоящей «НДС-обязанности» покупателю путем выставления ему счета-фактуры, заполненного по-особому. Как отмечается в абз. 2 п. 5 ст. 168 НК РФ, при реализации налогоплательщиков товаров, указанных в абз. 1 п. 8 ст. 161 НК РФ, а также при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок таких товаров он должен составить счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм НДС. При этом в таких счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах проставляется надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (Письмо Минфина России от 20.02.2019 № 03-07-14/10689).
Соответствующая надпись делается в графе 7 счета-фактуры. Графы 8 (сумма налога) и 9 (стоимость товара с налогом) не заполняются (Письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).
Вместе с тем в некоторых ситуациях (что следует из абз. 1 п. 3.1 ст. 166 НК РФ) продавцам макулатуры придется исчислить и уплатить НДС в бюджет. Такие случаи предусмотрены абз. 7 и 8 ст. 161, пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также при реализации указанного товара «физикам», не являющимся ИП.
Вне зависимости от того, исчисляют НДС продавцы макулатуры самостоятельно (абз. 1 п. 3.1 ст. 166 НК РФ) либо «передают» эту обязанность покупателям – налоговым агентам, они (продавцы – плательщики НДС) вправе принимать к вычету суммы «входного» налога по приобретенным ими товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по реализации макулатуры, независимо от факта оплаты этих товаров (работ, услуг). Кроме того, необходимость вести раздельный учет при реализации такими налогоплательщиками макулатуры и осуществлении иной деятельности, подлежащей обложению НДС, исключается (письма Минфина России от 27.11.2018 № 03-07-14/85348, от 03.12.2018 № 03-07-11/87234).
Продавец – плательщик НДС.
До 01.01.2019 действовал пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ, по которому реализация макулатуры освобождалась от обложения НДС.
К сведению:
Порядок исчисления НДС налоговым агентом применяется при реализации макулатуры после 01.01.2019 вне зависимости от того, что этот товар приобретен до 01.01.2019 либо предварительная плата за него получена в 2018 году (Письмо Минфина России от 25.01.2019 № 03‑07‑11/3969).
Но исчислить и уплатить в бюджет налог покупатели обязаны только в случае приобретения ими макулатуры у продавцов – плательщиков НДС, которые сообщат о предстоящей «НДС-обязанности» покупателю путем выставления ему счета-фактуры, заполненного по‑особому. Как отмечается в абз. 2 п. 5 ст. 168 НК РФ, при реализации налогоплательщиков товаров, указанных в абз. 1 п. 8 ст. 161 НК РФ, а также при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок таких товаров он должен составить счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм НДС. При этом в таких счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах проставляется надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (Письмо Минфина России от 20.02.2019 № 03‑07‑14/10689).
Обратите внимание:
Вместе с тем в некоторых ситуациях (что следует из абз. 1 п. 3.1 ст. 166 НК РФ) продавцам макулатуры придется исчислить и уплатить НДС в бюджет. Такие случаи предусмотрены абз. 7 и 8 ст. 161, пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также при реализации указанного товара «физикам», не являющимся ИП.
К сведению:
Вне зависимости от того, исчисляют НДС продавцы макулатуры самостоятельно (абз. 1 п. 3.1 ст. 166 НК РФ) либо «передают» эту обязанность покупателям – налоговым агентам, они (продавцы – плательщики НДС) вправе принимать к вычету суммы «входного» налога по приобретенным ими товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по реализации макулатуры, независимо от факта оплаты этих товаров (работ, услуг). Кроме того, необходимость вести раздельный учет при реализации такими налогоплательщиками макулатуры и осуществлении иной деятельности, подлежащей обложению НДС, исключается (письма Минфина России от 27.11.2018 № 03‑07‑14/85348, от 03.12.2018 № 03‑07‑11/87234).
Вычет НДС у налогового агента.
Получив от продавца – плательщика НДС соответствующее указание о том, что налог исчисляется налоговым агентом, покупатель макулатуры исполняет вмененную ему обязанность, причем вне зависимости от применяемого режима налогообложения, а также освобождения от обязанностей плательщика НДС.
В Письме от 28.11.2018 № 03‑07‑14/85863 Минфин указал, что суммы НДС, исчисленные налоговыми агентами – покупателями макулатуры на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, будут приниматься к вычету в том налоговом периоде, в котором эти товары поставлены на учет. Как правило, налоговый период, в котором налоговые агенты исчисляют налог за продавца – плательщика НДС, совпадает с налоговым периодом, в котором у налоговых агентов возникает право на вычет налога в качестве покупателя.
Добавим несколько слов об уплате налога налоговыми агентами. Порядок расчета суммы НДС, которую налоговый агент должен уплатить в бюджет по итогам квартала, установлен п. 4.1 ст. 173 НК РФ. Налог исчисляется совокупно в отношении всех товаров, перечисленных в п. 8 ст. 161 НК РФ, и в отношении всех операций за истекший налоговый период. Общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ, увеличивается на восстановленные суммы на основании пп. 3, 4 п. 3 ст. 170 НК РФ и уменьшается на суммы вычетов, предусмотренных п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ, в части операций, осуществляемых названными налоговыми агентами.
Что касается декларации по НДС, то в настоящее время в форму, формат и порядок ее заполнения внесены изменения. Теперь для налоговых агентов, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, прописан четкий порядок.
Продажа макулатуры с НДС или без в 2020 году
До 01.01.2019 определение понятию «макулатура» давалось в подп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ: это бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления, бумага, картон и т. д. Реализация данного актива не облагалась НДС.
Вопрос о продаже макулатуры с НДС или без в 2019 году претерпел кардинальные корректировки. Хотя с 1 января суть самого понятия «макулатура» не изменилась, но теперь ее реализация регулируется п. 8 ст. 161 НК РФ и облагается НДС. В 2020 году продолжают действовать те же правила. Рассмотрим порядок учета налога у покупателя.
Казалось бы, что сложного: купили с НДС, продали с НДС, входящий НДС приняли к вычету, выходящий НДС к начислению, разницу заплатили? А вот и нет!
В чем же разница? При реализации макулатуры налоговым агентом является покупатель. То есть не продавец начисляет НДС, а покупатель. Следовательно, обязанность по уплате налога в бюджет ложится на него. Причем при реализации макулатуры в 2020 году с НДС налоговыми агентами являются не только покупатели (организации и ИП), использующие режим ОСНО, но и те, которые находятся на других системах налогообложения (упрощенка, патент, ЕНВД, ЕСХН), а также те, кто использует освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ.
Но не все участники сделки должны начислять НДС при продаже макулатуры в 2020 году. Здесь действует общее правило для агентов и комиссионеров, которые совершают сделки за счет принципала/комиссионера и в его интересах. В сделках с участием посредников они (посредники) не являются налоговыми агентами по НДС, а начисляют налог принципалы/комиссионеры, т. е. конечные покупатели, которые впоследствии могут принять этот налог к вычету.
Покупатель не станет налоговым агентом по НДС, если приобретет макулатуру у продавца, который:
- Признан несостоятельным (банкротом) (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ). Это действующий на февраль 2020 года пункт Налогового кодекса, однако он признан КС РФ частично не соответствующим Конституции. Поэтому следует решать этот вопрос сообразно п. 4 постановления КС РФ от 19.12.2019 № 41-П.
- Является физическим лицом.
- Применяет УСН, ЕНВД, ПСН.
- Применяет ОСНО, ЕСХН, но освобожден от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.
Переработка — единственный вариант решения «мусорной проблемы»
Основной проблемой для развития рынка утилизации отходов является невозможность организовать эффективный бизнес из-за нехватки сырья ввиду отсутствия эффективной системы сбора мусора и недостатка сортировочных мощностей. Стабильные поставки сырья под большим вопросом.
Только сейчас государство наконец-то пришло к пониманию, что эту отрасль надо законодательно и экономически стимулировать за счет повышения объемов вовлечения в хозяйственный оборот. Теперь мы видим конкретные предложения, которые однозначно дадут результат в обозримом будущем. По сути, как уже говорилось выше, переработка это наш единственный вариант решения «мусорной проблемы». Помимо отмены НДС, Российский экологический оператор (РЭО) предложил полностью отменить НДФЛ со сдачи всех видов вторичного сырья для физлиц.
В заключение, хотелось бы отметить, что предпринимаемые правительством меры адекватны масштабу задач. Четкие льготы и преференции призваны сделать переработку более интересной как бизнес. Помимо этого необходимо проводить работу в части планирования эффективной логистики для минимизации издержек, обучать и стимулировать граждан в раздельном сборе своего мусора, продумать иные меры стимулирования бизнеса на запуск новых перерабатывающих производств, возможно компенсируя часть инвестиционных и эксплуатационных расходов. Будет интересно понаблюдать за развитием событий в этой отрасли.
Бумажные отходы: отражаем в учете
Упрощенцев тоже ждет изменение формы отчетности — сдать декларацию за 2021 год нужно на новом бланке.
И возможно, уже с июля 2022 года будет запущен новый налоговый режим для микропредприятий с численностью сотрудников до 5 человек и доходами до 60 млн руб. в год — УСН.онлайн. Администрироваться он будет аналогично режиму НПД — без деклараций и через удобный интерфейс.
Станут едиными по всей стране сроки уплаты налога на имущество:
- для налога за год — не позднее 1 марта следующего года;
- для авансов — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Их больше не будут устанавливать регионы.
Декларацию по НнИ за 2021 год нужно подавать по новой форме. А с 2022 года больше не потребуется отчитываться по «кадастровому» имуществу.
Также с 1 января 2022 года действует ряд новых форм:
- заявление на льготу по налогу на имущество;
- заявление об уничтожении имущества, чтобы перестать платить по нему налог;
- заявление о льготе по транспортному и земельному налогам;
- сообщения о наличии у налогоплательщика-организации транспортных средств и/или земельных участков, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам.
Под макулатурой законодатели понимают бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения. (пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ).
В большинстве организаций отходы данного типа утилизируются как бытовые. В данном случае реализации не происходит. Но как известно, сегодня можно заработать не только на производстве какой-либо продукции, но и на приеме отходов. В частности, это касается макулатуры. Из-за дороговизны натуральной древесины и целлюлозы производители стремятся больше использовать вторсырьё.
Организации же передающие свои отходы переработчикам вторсырья осуществляют необлагаемую НДС реализацию. Безвозмездная передача макулатуры, так же будет являться реализацией (ст. 146 НК РФ). Например, розничные магазины зачастую безвозмездно отдают ненужные им картонные упаковки от товаров, а в полиграфической деятельности отходы картона после вырубки оставляют организации, осуществляющей данные услуги.
Кому отменят НДС в 2022 году?
Получив от продавца – плательщика НДС соответствующее указание о том, что налог исчисляется налоговым агентом, покупатель макулатуры исполняет вмененную ему обязанность, причем вне зависимости от применяемого режима налогообложения, а также освобождения от обязанностей плательщика НДС.
При этом заявить к вычету исчисленный при покупке макулатуры НДС покупатель (налоговый агент) вправе только в том случае, если он является его плательщиком и приобретенный им товар предназначен для облагаемых НДС операций (п. 3 ст. 171 НК РФ).
В Письме от 28.11.
2021 № 03‑07‑14/85863 Минфин указал, что суммы НДС, исчисленные налоговыми агентами – покупателями макулатуры на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, будут приниматься к вычету в том налоговом периоде, в котором эти товары поставлены на учет. Как правило, налоговый период, в котором налоговые агенты исчисляют налог за продавца – плательщика НДС, совпадает с налоговым периодом, в котором у налоговых агентов возникает право на вычет налога в качестве покупателя.
Минфин России внес в Государственную Думу инициативу о реверсивном НДС для макулатуры. Механизм реверсивного налогообложения используется с 2018 года при реализации отходов лома черных и цветных металлов, шкур животных, и ведомство решило унифицировать налогообложение включив в эту систему и макулатуру.
Однако в последние годы отрасль заготовки бумаги живет в другой системе координат, и плательщиками НДС являются 82 крупных завода переработчика, тогда как тысячи мелких поставщиков бумажного сырья не облагаются НДС.
Такая новация позволила отрасли в последние годы обелиться, декриминализироваться и показать рост как собираемости налогов, так и производственных показателей. Реверсивный НДС приведет к тому что «система работы с макулатурой рухнет как карточный домик» – так считает Алексей Сергеев, исполнительный директор СРО Ассоциации «Лига переработчиков макулатуры». Журнал «Эксперт» поговорил с Алексеем Сергеевым о том, как выглядит отрасль сбора и переработки макулатуры, что такое реверсивный НДС и чем грозит его внедрение.
Правильно собранный налог
– Как сейчас платится НДС?
– В отрасли заготовки макулатуры НДС платится «по–Фокински». Это хорошо. Потому что депутат Александр Фокин сделал самое главное, упростив эту систему до безобразия, до гениально простой системы. Когда огромное количество малых предприятий не ведут сложной отчетности, тем более, что часто заготовитель макулатуры – это микропредприятие, из одного человека, без бухгалтерии. Закон им просто сказал: «Ребят, не парьтесь, за вас заплатит вон тот дядя. Вы не платите теперь этот сложный налог, вас освобождают от этой обязанности, а дядя будет за вас платить».
В стране – 82 завода – переработчика макулатуры. Закон говорит: «Вот эти дяди – 82 завода, за всех заплатят НДС». Заготовитель отвез макулатуру на завод, получил свои деньги, без НДС, а НДС за него сразу же заплатил в бюджет Российской Федерации завод. Ответственность за НДС перенесена на завод. После внедрения этой системы в октябре 2016 года российский бюджет стал получать реальные поступления.
Автор: Дурново Д. В., главный редактор ИД «Аюдар Инфо»
С января 2019 года обязанность по уплате НДС при реализации макулатуры возложена на налоговых агентов – покупателей данного товара. Вместе с тем порядок исчисления и уплаты НДС аналогичен тому, что действует с 01.01.2018 в отношении сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов (Письмо Минфина России от 03.12.2018 № 03-07-11/87234). Подробнее об этом расскажем в нашей статье.
До 01.01.2019 действовал пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ, по которому реализация макулатуры освобождалась от обложения НДС.
С названной даты норма утратила силу, вследствие чего реализация макулатуры (бумажных и картонных отходов производства и потребления, отбракованной и вышедшей из употребления бумаги, картона, типографских изделия, деловой бумаги, в том числе документов с истекшим сроком хранения) попала в облагаемые НДС операции. Однако продавец не исчисляет и не уплачивает налог в данном случае, эта обязанность возлагается на покупателя (получателя) макулатуры – налогового агента (абз. 2 п. 3.1 ст. 166, п. 8 ст. 161 НК РФ).
В целях применения п. 8 ст. 161 НК РФ получателями товаров являются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право собственности на товар, в том числе на безвозмездной основе.
Налогово-бухгалтерские изменения — 2022
До 01.01.2019 определение понятию «макулатура» давалось в подп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ: это бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления, бумага, картон и т. д. Реализация данного актива не облагалась НДС.
Вопрос о продаже макулатуры с НДС или без в 2021 году претерпел кардинальные корректировки. Хотя с 1 января суть самого понятия «макулатура» не изменилась, но теперь ее реализация регулируется п. 8 ст. 161 НК РФ и облагается НДС. В 2021 году продолжают действовать те же правила. Рассмотрим порядок учета налога у покупателя.
Казалось бы, что сложного: купили с НДС, продали с НДС, входящий НДС приняли к вычету, выходящий НДС к начислению, разницу заплатили? А вот и нет!
В чем же разница? При реализации макулатуры налоговым агентом является покупатель. То есть не продавец начисляет НДС, а покупатель. Следовательно, обязанность по уплате налога в бюджет ложится на него. Причем при реализации макулатуры в 2021 году с НДС налоговыми агентами являются не только покупатели (организации и ИП), использующие режим ОСНО, но и те, которые находятся на других системах налогообложения (упрощенка, патент, ЕНВД, ЕСХН), а также те, кто использует освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ.
Читайте подробнее о налоговых агентах по НДС.
Но не все участники сделки должны начислять НДС при продаже макулатуры в 2021 году. Здесь действует общее правило для агентов и комиссионеров, которые совершают сделки за счет принципала/комиссионера и в его интересах. В сделках с участием посредников они (посредники) не являются налоговыми агентами по НДС, а начисляют налог принципалы/комиссионеры, т. е. конечные покупатели, которые впоследствии могут принять этот налог к вычету.
Покупатель не станет налоговым агентом по НДС, если приобретет макулатуру у продавца, который:
- Признан несостоятельным (банкротом) (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ). Это действующий на февраль 2021 года пункт Налогового кодекса, однако он признан КС РФ частично не соответствующим Конституции. Поэтому следует решать этот вопрос сообразно п. 4 постановления КС РФ от 19.12.2019 № 41-П.
- Является физическим лицом.
- Применяет УСН, ЕНВД, ПСН.
- Применяет ОСНО, ЕСХН, но освобожден от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.
То есть если покупаем макулатуру в 2021 году у продавцов, не являющихся плательщиками НДС, то налоговым агентом не становимся.
Получаемые за макулатуру деньги зависят от ее качества. Цена плотной белой бумаги может в разы превосходить стоимость картона или стареньких заляпанных пособий с серыми страницами.
Для наглядности приведем таблицу с типами макулатуры:
| Группа макулатуры | Тип А | Тип Б | Тип В |
| Что в себя включает | Высококачественная бумага белого цвета, отходы бумажного производства (обрезки), бумажные сумки | Книги, тетради, блокноты (без корешков и переплетов), картон разных типов | Газетная бумага, изделия на основе бумажной массы, бумага с пропиткой (ламинированная или просто грязная), черные и коричневые изделия из бумаги и картона |
Сдавать бумагу можно как отсортировав по типам, так и не тратя на это время. Однако во втором случае она будет учтена как низкокачественная макулатура и принесет меньше денег.
Если макулатуру продает «спецрежимник» (организация или ИП, не являющиеся плательщиком НДС) либо плательщик НДС, освобожденный от обязанности налогоплательщика по ст. 145 и 145.1 НК РФ (здесь же могут быть плательщики ЕСХН, которые с 01.01.2019 уплачивают НДС, однако подошли по условиям и воспользовались освобождением по ст. 145 НК РФ), обязанностей налогового агента у покупателей не возникает. В таком случае продавец в договоре и первичном учетном документе сделает соответствующую запись или проставит о.
Ндс с макулатуры с 2021 года / ооо корона
Положения НК РФ рассматривают макулатуру как картонные и бумажные отходы производства, отбракованные, вышедшие из употребления бумажные изделия, в том числе документы с истекшим сроком годности.
Операции по реализации макулатуры от НДС освобождались в период с 2021 по 2021 год. Покупатели вторсырья признаются налоговыми агентами вне зависимости от того, являются ли плательщиками НДС или нет.
Начиная с 2021 года, у них появляется необходимость по уплате налога, но лишь в том случае, если продавец сам имеет статус плательщика НДС.
Поступление макулатуры от продавца, признанного плательщиком НДС, сопровождается счетом-фактурой. Заполнение документа осуществляется на особых условиях:
- в графе 7 проставляется надпись «НДС исчисляется налоговым агентом»;
- в графе 8 сумма налога не указывается;
- по графе 9 отсутствует итоговая сумма с налогом.
Получение подобного документа обязывает покупателя уплатить НДС в качестве налогового агента. При этом появляется право на вычет входного налога, если плательщик исчисляет НДС на общих основаниях.
Вычет НДС у налогового агента.
Получив от продавца – плательщика НДС соответствующее указание о том, что налог исчисляется налоговым агентом, покупатель макулатуры исполняет вмененную ему обязанность, причем вне зависимости от применяемого режима налогообложения, а также освобождения от обязанностей плательщика НДС.
При этом заявить к вычету исчисленный при покупке макулатуры НДС покупатель (налоговый агент) вправе только в том случае, если он является его плательщиком и приобретенный им товар предназначен для облагаемых НДС операций (п. 3 ст. 171 НК РФ).
В Письме от 28.11.2018 № 03‑07‑14/85863 Минфин указал, что суммы НДС, исчисленные налоговыми агентами – покупателями макулатуры на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, будут приниматься к вычету в том налоговом периоде, в котором эти товары поставлены на учет. Как правило, налоговый период, в котором налоговые агенты исчисляют налог за продавца – плательщика НДС, совпадает с налоговым периодом, в котором у налоговых агентов возникает право на вычет налога в качестве покупателя.
Базовые перечни кодов операций по НДС
Базовые значения кодов, которыми следует пользоваться, заполняя вышеуказанные документы, утверждены двумя разными документами:
В обоих документах коды сгруппированы в таблицы. В первом из них таблица разбита на 5 разделов, посвященных операциям:
То есть при оформлении декларации по НДС код операции для строки 070 раздела 2 нужно искать в разделе 4 таблицы, а коды не подлежащих налогообложению НДС операций — в ее же разделе 1.
В таблице с кодами для учетных регистров подобного деления нет. В ней просто приведены порядковые номера, описания и шифры кодов.
Актуальные таблицу кодов для декларации и таблицу для регистров по НДС можно скачать в КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Однако содержащиеся в приказах данные для учетных регистров для 2021 года не являются окончательными, поскольку в набор шифров вносились дополнения.
Как рассчитать и уплатить НДС при работе с макулатурой в 2021
Ставка НДС для макулатуры в 2021 году — 20%. Налоговые агенты рассчитывают и перечисляют в бюджет налог в сумме 20% от налоговой базы. Делать расчет придется при каждой покупке макулатуры, если поставщик — плательщик НДС. Вы получаете от него счет-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом» и на его основании определяете налоговую базу и рассчитываете налог.
НДС с макулатуры налоговые агенты рассчитывают в том же порядке. Дата начисления налога определяется следующим образом:
НДС начисляют на эти даты независимо от сроков получения счета-фактуры от продавца. Даже если поставщик пришлет счет-фактуру в следующем квартале, налоговый агент должен выполнить обязанности по НДС в квартале отгрузки (письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480, письмо Минфина от 06.03.2018 № 03-07-11/14162).
Сумму авансового НДС рассчитывают по формуле:
Сумма НДС с аванса = (Сумма аванса + Сумма аванса * Ставка налога 20%) * Расчетная ставка 20/120
Сумму НДС с отгрузки рассчитывают аналогично:
Сумма НДС с отгрузки = (Стоимость товара + Стоимость товара * Ставка налога 20%) * Расчетная ставка 20/120
Сумму налога к уплате вычисляют по итогам квартала, когда была отгрузка макулатуры, по формуле:
НДС к уплате = Начисленный НДС — Вычеты по НДС + Восстановленный НДС
Вычеты НДС на макулатуру. Налоговый агент, если он сам плательщик НДС, может принять к вычету сумму НДС с макулатуры (п.3 ст.171 НК РФ). А если покупатель не является плательщиком НДС, сумму налога он включает в себестоимость товара. Вычет возможен на основании счета-фактуры от покупателя.
Восстановленный НДС. Налоговый агент восстанавливает НДС, если приходится возвращать аванс, а также при получении товаров, за которые платил аванс и уже принимал налог к вычету. Возможно частичное восстанавление НДС, если менялась цена или объем макулатуры.
Продавец – организация, не являющаяся плательщиком НДС, либо физическое лицо.
Если макулатуру продает «спецрежимник» (организация или ИП, не являющиеся плательщиком НДС) либо плательщик НДС, освобожденный от обязанности налогоплательщика по ст. 145 и 145.1 НК РФ (здесь же могут быть плательщики ЕСХН, которые с 01.01.2019 уплачивают НДС, однако подошли по условиям и воспользовались освобождением по ст. 145 НК РФ), обязанностей налогового агента у покупателей не возникает. В таком случае продавец в договоре и первичном учетном документе сделает соответствующую запись или проставит о.
К сведению:
Счет-фактуру лица, освобожденные от уплаты НДС, не составляют, такая обязанность возложена лишь на плательщиков данного налога (п. 3 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.02.2018 № 03‑07‑11/12711).
При покупке металлолома у «физиков» (в силу п. 1 ст. 143 НК РФ они не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза) покупатели макулатуры также не обязаны исчислять и уплачивать НДС.
Сказанное подтверждает и Минфин в Письме от 28.11.2018 № 03‑07‑14/85863: в случае приобретения макулатуры у неплательщиков налога на добавленную стоимость, в том числе физических лиц, обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость у покупателей макулатуры отсутствует.