Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «УСН + ПСН: тонкости совмещения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Патент часто выгоднее, чем УСН, т.к. на ПСН налог считают не от фактического, а от потенциального дохода, который устанавливают местные власти. С тех пор, как на ПСН разрешили по аналогии с УСН 6% вычитать страховые взносы, режим стал еще выгоднее. К тому же на патенте не надо сдавать декларацию, а для некоторых видов деятельности не нужна онлайн-касса.
Раздельный учёт расходов
Если ИП совмещает ПСН и УСН «Доходы», нужно распределять только страховые взносы и больничные для вычета из налога.
Если ИП применяет УСН «Доходы минус расходы», нужно распределять между режимами все расходы.
Расходы нужно стараться делить напрямую, там, где это возможно. Если невозможно — используют пропорцию. Чаще всего пропорциональное распределение применяют для:
- Расходов на приобретение основных средств, которые используются для деятельности на обоих режимах.
- Зарплаты и страховых взносов по сотрудникам, работа которых относится к обоим режимам.
- Страховых взносов ИП за себя.
Совмещение ОСНО/УСН с патентом.
Общая система налогообложения (ОСНО) хороша тем, что подходит абсолютно для любого вида и формы предпринимательской деятельности, как для предприятий/организаций, так и для ИП.
Упрощенная система налогообложения (УСН) в этом плане более ограничена законом, она так же подходит для организаций и индивидуальных предпринимателей, но при этом имеет ряд ограничений по виду деятельности. Здесь рекомендуется изучить Налоговый Кодекс ст. 346.11 — ст.346.13.
Что касается патентной системы налогообложения (ПСН/патент), то его вправе применять исключительно индивидуальные предприниматели, оплатившие патент на реализацию одного из видов предпринимательской деятельности. Предприниматель может иметь несколько патентов отдельно по каждому виду. При этом, эта система налогообложения действует на всей территории России; исключением является – определение субъектом территории действия патента.
Резюмируя все вышесказанное, отметим, что наиболее вероятным и экономически целесообразным будет совмещение УСН с патентным режимом налогообложения. При этом так же можно совмещать ПСН и ОСНО, а также патентную налоговую систему (ПСН) и сельхозналог (ЕСХН), если в этом есть экономическая выгода.
Совмещение режимов по одному виду деятельности в одном субъекте РФ
Ранее госорганы указывали, что ПСН можно применять только по объектам, которые фиксировались в патенте, а по остальным объектам можно было применять УСН.
Соответственно, ПСН и УСН разрешалось применять по одному виду деятельности, когда объекты на ПСН фиксировались в самом патенте. К примеру, к ним относили автотранспортные услуги, сдачу имущества в аренду, розничную торговлю, общепит (Письмо Минфина от 21.08.2015 г. № 03-11-11/48497, Письмо Минфина от 17.02.2017 г. № 03-11-11/9166).
Например, по патенту на сдачу в аренду недвижимости Минфин и ФНС указывали — патент на данный вид деятельности действовал только для зафиксированных в нем объектов. По сдаче иных объектов, не указанных в патенте, но, например также находящихся в этом же субъекте РФ, предприниматели могли применять ПСН (Письмо Минфина от 17.12.2019 г. № 03-11-11/98730, Письмо ФНС от 20.09.2017 г. № СД-4-3/18795@).
Но ситуация поменялась осенью 2021 года после выхода Письма Минфина от 15.09.2021 г. № 03-11-06/74685. В нем было сказано, что ПСН и УСН запрещено одновременно применять по одному и тому же виду деятельности, в т.ч. по рознице и сдаче объектов в аренду, который осуществляется на одной и той же территории (муниципального района, городского округа, города).
Далее позиция была немного смягчена — в Письме Минфина от 17.11.2021 г. № 03-11-11/93016 указывалось, что для транспортировки грузов автомобилями, не указанными в патенте, можно применять ОСНО. При этом указывалась формулировка «в частности», которая говорит о том, что возможно использовать и иные системы налогообложения, включая упрощенку. Но прямого указания на этот момент нет.
Кроме того, ни в гл. 26.2, ни в гл. 26.5 нет запрета на одновременное применение УСН и ПСН по одному виду деятельности в отношении отдельных объектов, которые находятся на одной территории муниципального района или в нескольких районах одного городского округа, города федерального значения.
При этом по п. 7 ст. 3 НК все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика. Об этом указано в Письме Минфина от 15.09.2021 г. № 03-11-06/74685.
Поскольку корректировки в Налоговый кодекс не внесены, ясность по вопросу могут внести судебные органы. Однако практики по таким ситуациям пока нет.
Получается, на данный момент безопасно совмещать УСН и ПСН, если разделять деятельность одним из методов:
- по территориальному признаку, т.е. вести бизнесы на упрощенке и патенте в разных субъектах РФ. Более тесно вести виды деятельности на разных спецрежимах возможно, когда региональное законодательство разделяет территорию на муниципальные образования или их группы. В такой ситуации территория для ПСН будет ограничиваться границами не субъекта, а района (п. 1 ст. 346.45 НК). И в этом случае деятельность на УСН можно безопасно вывести за границы этого района.
- по видам. Например, при ПСН продажи в розницу через магазины и вне магазинов — это разные виды деятельности (пп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК). Соответственно, при совмещении ПСН и УСН в одном субъекте РФ по рознице нужно обращать внимание на арендуемое помещение. Например, для патента использовать магазин, а для патента — иной торговый объект.
Общая информация об УСН и ПСН и количественные ограничения для их применения
Упрощенная и патентная системы налогообложения (УСН и ПСН) относятся к специальным налоговым режимам. Переход на них позволяет существенно экономить на платежах в бюджет и снизить количество отчетных форм.
При обоих спецрежимах три налога (НДФЛ, НДС и налог на имущество) заменяются одним специальным.
Законодательство не запрещает совмещать УСН и ПСН, если особенности деятельности бизнесмена позволяют работать на обоих режимах.
Ограничения по масштабу бизнеса для использования спецрежимов во многом пересекаются.
|
Тип ограничения |
УСН |
ПСН |
Совмещение |
|
Выручка |
150 млн руб. |
60 млн руб. |
60 млн руб. (суммируется по обоим режимам) |
|
Численность |
100 чел. |
15 чел. |
100 чел. (в т. ч. не более 15 чел. по патентной деятельности) |
|
Остаточная стоимость основных средств |
100 млн руб. |
Не ограничено |
100 млн руб. |
Плановый переход с одной системы налогообложения на другую
По нормам НК РФ патент приобретается на любой удобный срок от одного месяца до двенадцати, поэтому его действие заканчивается не всегда в конце календарного периода. По истечении срока предприниматель автоматически переводится на ОСНО, если не возобновит ПСН. Выбор льготной системы налогообложения недоступен в течение календарного года, но ее можно выбрать с начала следующего налогового периода. Поэтому ответ на вопрос, можно ли после патента перейти на УСН, такой: только с 1 января следующего периода. Например, если патент закончился 01.11.2020, применять упрощенку ИП сможет только с 01.01.2021. Если, конечно, он позаботился об этом заранее и подал заявление в ИФНС. Это указано в статье 346.13 НК РФ, и такие разъяснения дал Минфин в письме №03-11-12/11 от 24.01.2013. Исключений из этого правила два:
- совмещение упрощенки и ПСН;
- нарушение ограничений по ПСН.
Когда на ПСН нужна упрощенка
Одновременное использование ПСН и УСН станет выгодным и обезопасит ваш бизнес. Конечно, придется заморочиться с раздельным учетом. Но с точки зрения экономии вы выиграете. Да и сложностей в учете, как таковых, нет. В таблице мы для вас собрали несколько примеров, когда на патенте не обойтись без упрощенки.
|
Ситуация |
Особенности |
|
У вас несколько видов бизнеса, один из которых не подходит для патента |
Тогда вам просто необходима упрощенка. А точно узнать, на какой бизнес вы можете купить ПСН, можно из региональных законов. |
|
Патент куплен для бизнеса в одном регионе, а по факту вы работаете в нескольких |
В этой ситуации вы можете запросто слететь с ПСН на ОСНО в регионе, в котором не купили патент. А УСН будет для вас спасательным кругом. Но вообще, нужно покупать патент в каждом регионе. А если ваш бизнес не подходит под него, оформляйте УСН. |
|
Торговля подакцизной либо маркированной продукцией. |
Продажа подакцизных товаров не подходит для патента. К таковым относят: легковые авто, мотоциклы с двигателем от 150 л.с., бензин, дизтопливо, моторные масла для дизельных и инжекторных двигателей, прямогонный бензин. Маркированная продукция — это лекарственные средства, обувь, одежда из натурального меха, которые маркируются по требованию закона. Минфин запрещает торговать такими товарами с патентом. Но с упрощенкой вы сможете продавать их, не нарушая закон.
|
|
Есть доходы, на которые не действует ПСН. |
Это может быть кэшбэк от банка или проценты по займам.
|
|
Превышение лимитов, установленных для работы на патенте |
Другими словами, ваша выручка превысила 60 млн. рублей, а средняя численность сотрудников стала более 15 человек, включая внешних совместителей и подрядчиков. А если у вас в запасе есть упрощенка, то после достижения этих лимитов вы автоматически переходите на нее, а не на ОСНО. |
Выручка считается сразу по обеим системам налогообложения. На патенте ее нужно считать для контроля лимитов, а на упрощенке — для расчета налоговой базы. Доходы по каждому режиму записываются в Книге учета.
Если вы купили патент на срок до года (к примеру, с 1 апреля 2022 года по 31 августа 2023 года), то выручка по ПСН считается за срок его действия, а по упрощенке — с начала года.
Для примера рассмотрим случай. За 9 месяцев доходы ИП на упрощенке составили 15 млн. руб.
Также у ИП была оформлена ПСН, которая действовала с 1 апреля до конца года. На 30 сентября доходы по патенту достигли 5 млн. руб. Общая выручка по обеим системам налогообложения на 30 сентября составила 20 млн. руб. (15 млн. + 5 млн.). С них и будет рассчитан налог.
Выручка объединяется в любом случае. Даже если по какому-то виду деятельности ИП применял только патент, без упрощенки. К таким выводам приходят и суды.
А вот вам случай из практики. В суде рассматривался спор ИП с ФНС. Налогоплательщик получил ПСН на сдачу жилья в аренду. На упрощенке этот бизнес никогда не работал. Поэтому коммерсант решил, что выручки от ПСН и УСН не нужно складывать. Но суд разъяснил, что выручка считается суммой по ИП. При этом неважно, по каким видам деятельности применялись патент и упрощенка.
А если вы слетели с патента, придется считаться по упрощенке с начала действия патента. Такой вывод подтверждается письмом Минфина.
Для наглядности рассмотрим еще один пример. За 9 месяцев доходы ИП на упрощенке составили 55 млн. руб.
Патент был оформлен с 1 апреля до конца года. Доходы от него составили на 30 сентября – 10 млн. руб.
Общая выручка по ПСН и упрощенке за 9 месяцев составила 65 млн. руб. (55 млн. + 10 млн.). То есть, наблюдаем превышение лимита в 60 млн. руб. для использования ПСН. Выходит, ИП придется считать налог по упрощенке с 1 апреля.
А вот если бы при одновременном использовании УСН и ПСН последняя была бы оформлена на несколько месяцев, переходить на упрощенку пришлось бы позже. Так, если бы в примере, который мы рассмотрели, ПСН была бы оформлена с 1 апреля по 30 июня, а потом еще на квартал, переход на УСН передвинулся бы на 1 июля.
А вот еще интересный случай. ИП работал по ПСН с УСН. Он продал недвижимость, которая использовалась в бизнесе на патенте. Угадайте, какой налог уплачивается с этой сделки?
Так вот, фискалы решили рассчитать налог по упрощенке. Для этого им пришлось обратиться в Росреестр. По договорам купли-продажи инспекторы смогли узнать доход, который получил ИП за недвижимость мимо расчетного счета. С этого дохода и был рассчитан налог по УСН. В пользу такого подхода говорят письма Минфина и позиция судов. Поэтому здесь без вариантов.
Часто бывает, что у ИП оформлена и упрощенка, и ПСН. А бизнес ведется только по последней системе налогообложения. В этом случае по УСН тоже придется сдавать нулевые отчеты. Помните об этом.
Ограничения при использовании спецрежимов для ИП
Каждый из этих специальных налоговых режимов можно использовать только при условии соблюдения бизнесменом определенных правил, нарушив которые он теряет возможность их применять.
|
Ограничения |
УСН |
ПСН |
| Величина дохода | Да | Да |
| Средняя численность работников | Да | Да |
| Остаточная стоимость основных фондов | Да | Нет |
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос №1. Как правильно должен учитывать доходы и расходы предприниматель, применяющий одновременно УСН и ПСН?
Ответ. При совмещении особых налоговых режимов в обязанность налогоплательщика входит ведение:
- книги учета доходов и расходов по УСН (для видов деятельности, по которым она применяется);
- книги учета доходов по каждому патенту индивидуально.
При совмещении налоговых режимов учет доходов и расходов по каждому из них ведется обособленно.
Вопрос №2. ИП, осуществляющий несколько видов деятельности и рассчитывающий налоги по «упрощенке», с нового календарного года по одному виду перешел на ПСН. Но поскольку патент не был оплачен своевременно, возможность пользоваться им была утрачена. Какая система должна применяться по отношению к доходам по этому виду деятельности и в целом остальным?
Ответ. После утраты возможности использовать ПСН бизнесмену необходимо пересчитать налоговые платежи по этой деятельности. Пересчет производится согласно общему режиму налогообложения за все время от начала действия патента. В налоговом кодексе не отражено, что предприниматель имеет право совмещать упрощенный и общий налоговые режимы. Поэтому не позднее чем через 10 дней после прекращения возможности пользования патентом налогоплательщик обязан поставить в известность об этом налоговую инспекцию, сняться с учета в качестве плательщика налогов по ПСН и перейти на УСН по всем видам деятельности. Пени и штрафы при пересчете налогов по общей системе не применяются.
Вопрос №3. Имеет ли возможность бизнесмен, занимающийся розничной торговлей в городе Москва, перевести отдельный торговый павильон на ПСН, сохраняя по остальным УСН?
Ответ. Такой специальный режим налогообложения, как патент, согласно законодательству бизнесмен имеет возможность использовать по некоторой деятельности, предусмотренной Налоговым кодексом. ПСН не исключает сочетания его с другими режимами налогообложения, которые предусмотрены законодательством, например, упрощенным. Это означает, что бизнесмен, занимающийся:
- одним видом бизнеса в разных регионах, имеет возможность применить ПСН в одном месте, а в остальных оставаться на упрощенке;
- несколькими видами бизнеса в одном регионе, имеет возможность перейти на ПСН по доходам, которые получены в результате какой-то одной деятельности, а по остальным сохранять УСН;
- одним видом бизнеса в одном регионе, имеет возможность перейти на протяжении года на ПСН, при этом сохраняя УСН.
Таким образом, бизнесмен, занимающийся розничной торговлей в одном городе, имеет возможность перевести один павильон на ПСН, сохраняя вместе с тем по остальным торговым точкам упрощенку.
Вопрос №4. Если ранее бизнесмен сочетал упрощенку и патент, имеет ли он возможность отказаться полностью от УСН и остаться на патенте?
Ответ. В процессе своей деятельности бизнесмен может определиться с тем, что применение УСН для него не выгодно и решить перейти полностью на патент. Тогда ему следует не позднее чем через 15 дней после принятия такого решения информировать о своем намерении налоговую службу. Предпринимателем утрачивается возможность использования упрощенного режима. Вернуться на него можно будет только через год после отказа.
Особенности комбинирования УСН и патента
Патент не предполагает сдачу каких-либо отчетов, однако на упрощенной системе необходимо подавать декларацию. Поэтому применяя одновременно ПСН и УСН, ИП обязан представлять этот отчет в ИФНС. Причем это надо делать даже за те периоды, когда «упрощенная» деятельность не ведется. В таком случае будет подаваться отчет без показателей (нулевая декларация).
Сформировать декларацию УСН онлайн
Если же пренебречь сдачей декларации по УСН, то ИФНС может наложить штраф по статье 119 НК РФ. Он составит 1 тыс. рублей — это минимальная сумма, которая назначается, если нет налога к уплате. И в этом, пожалуй, единственный минус совмещения указанных режимов по сравнению с самостоятельным применением ПСН.
Преимущества комбинирования этих налоговых режимов в том, что ИП может оптимизировать свои платежи. Он экономит за счет приобретения патента по тем направлениям бизнеса, по которым его стоимость дешевле налога при УСН. В то же время предприниматель при таком совмещении имеет право на вычет собственных страховых взносов. На них может быть уменьшен налог по «упрощенной» деятельности. Если же применять только ПСН, вычитать взносы нельзя.
Плюс совмещения еще и в том, что при утрате права на патент (например, из-за превышения лимитов) предприниматель окажется на УСН. Если он предварительно не перейдет на эту систему, то есть будет использовать ПСН в чистом виде, при утрате права на нее он будет считаться применяющим основной налоговый режим.
Общая выручка организации за квартал – 20 млн руб. без НДС, в том числе по облагаемым операциям – 18 млн руб. без НДС, по необлагаемым операциям – 2 млн руб. Входной НДС по общехозяйственным расходам (аренда офиса, отопление, связь и т.п.) за этот же период составил 500 тыс. руб. Организация может взять к вычету сумму:
НДС = 500 х (18 / 20) = 500 х 90% = 450 тыс. руб.
Оставшиеся 50 тыс. руб. НДС следует включить в стоимость приобретенных услуг для расчета налога на прибыль.
До 2021 года действовало так называемое «правило 5%». Если доля необлагаемых операций в общей сумме расходов не превышала 5%, то налогоплательщик мог брать весь входной НДС к вычету и не вести раздельного учета.
В чём выгода совмещения УСН и ПСН
Оценивать эффект от совместного применения двух систем следует в каждом случае индивидуально. Однако чаще всего совмещение УСН и ПСН оправдано. Стоимость патента, как правило, меньше суммы налога при УСН по тому же виду деятельности. То есть применение двух систем актуально, если деятельность, на которую планируется купить патент, даёт ощутимый доход.
Но следует учитывать, что с 2021 года регионы самостоятельно устанавливают показатель, на основании которого рассчитывается стоимость патента. Это предельный доход, который ИП теоретически может получить от данной деятельности. Ранее его максимальное значение устанавливалось в НК РФ, теперь же это ограничение снято. И уже известны случаи, когда региональные власти устанавливали настолько высокий предельный доход, что налог при ПСН стал непомерно большим (как в примере выше с Краснодарским краем). Соответственно, совмещать УСН и патент стало не так выгодно.
Итак, прежде чем совмещать системы, надо просчитать стоимость нужного патента в своем регионе. Сделать это можно в специальном калькуляторе.
Ещё одна выгода от совмещения может быть получена в перспективе. Например, если планируется развивать дополнительные направления бизнеса, ведь под ПСН попадает далеко не всё. Однако если ИП в своё время позаботился о переходе на упрощённый режим, то новая деятельность, если для неё нет патента, будет облагаться по правилам УСН. В противном случае как минимум до конца года в отношении вновь открытого направления придётся применять основной режим.
И, наконец, при совмещении проще решается проблема превышения патентных лимитов. Например, если доход ИП с начала года преодолеет планку в 60 млн рублей, то он потеряет право на ПСН. При совмещении режимов в таком случае надо будет платить налог на УСН. Если же предприниматель об этом не позаботится, то окажется на общем (основном) налоговом режиме.
Раздельный учет по налогу на прибыль
Стандартная ставка налога на прибыль – 20%. Но кроме того, законом предусмотрен ряд ситуаций, когда применяются пониженные ставки. Если организация одновременно получает прибыль от деятельности, облагаемой налогом на прибыль по различным ставкам, то она должна вести раздельный учет (п. 2 ст. 274 НК РФ).
Например, резиденты особых экономических зон могут воспользоваться льготной нулевой ставкой по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет. Но льгота применяется только к деятельности, которая ведется на территории особой зоны. Поэтому, если компания работает также и за ее пределами, то необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (п. 1.2 ст. 284 НК РФ).
Сходная ситуация возникает при совмещении ОСНО и ЕНВД. Деятельность, которая относится к «вмененке», не подпадает под налог на прибыль, поэтому все расходы по разным режимам налогообложения нужно разделить пропорционально выручке (п. 9 ст. 274 НК РФ)
Этот способ практически совпадает с методикой раздельного учета по НДС, рассмотренной выше. Разница только в том, что при разделении НДС нужно брать данные за квартал, а для налога на прибыль — этот период в НК РФ не прописан. Но в данном случае логично использовать данные за месяц, т.к. именно за месячный период формируются многие виды текущих затрат – зарплата, аренда, коммунальные платежи и т.п.
В чем состоят преимущества и недостатки «упрощенки» и ПСН для индивидуального предпринимателя?
К бесспорным плюсам «упрощенки», обеспечивающим ей преимущества перед ПСН для ИП, пожалуй, можно отнести следующие:
- не существует ограничений по реализации нескольких деятельностей одновременно, в то время как при ПСН для каждого занятия, а также места, в котором оно осуществляется, придется получать свой собственный отдельный патент;
- как уже было сказано выше, существует возможность сформировать более обширный штат работников (до 100 человек при УСН против 15 человек при ПСН);
- больший, по сравнению с патентом, предельный размер годового дохода, превышая который вы теряете право применять данный налоговый режим.
«Упрощёнка» в сравнении с патентом также имеет свои недостатки. Так, например, к преимуществам ПСН относятся следующие моменты:
- налоговая база при патенте определяется суммой возможного дохода;
- в случае оформления патента на срок полгода или меньше, налог потребуется уплатить по истечении этого периода. При ПСН, действующей 6-12 месяцев, третья часть налога должна быть уплачена в первые 90 дней, в то время как остальная часть выплат может «подождать» до завершения действия патента. «Упрощенка» же подразумевает обязательную ежеквартальную уплату авансовых платежей;
- при ПСН сдавать отчетность необязательно.
«Упрощёнка» приглянулась предпринимателем, что логично, за простоту ведения учёта и оформления документов, подаваемых в виде отчётности. К тому же налоги там меньше.
Вот основные характеристики, которым должен соответствовать ИП для перехода на УСН:
- Имущество по совокупной стоимости не должно превышать отметку в 100 миллионов рублей.
- Штат ИП не должен превышать ста человек.
- Доход за год не превышает фикса. На данный момент, это 68,82 миллиона рублей.
Исключения:
- ИП, предоставляющие адвокатские и нотариальные услуги
- ИП, задействованные в игорном бизнесе и ломбардах
- ИП, производящие подакцизные товары
- Плательщики ЕСХН (единого сельхоз налога)
- ИП, добывающие, или реализующие полезные ископаемые
Ограничения при использовании ПСН и УСН
Упрощенная и патентная системы имеют ограничения по доходам, количеству работников и стоимости основных средств. Действующие в 2021 году лимиты представлены в таблице:
| Режим налогообложения | Остаточная стоимость основных средств | Средняя численность персонала | Доход |
| ПСН | нет | До 15 человек | 60 млн рублей |
| УСН | 150 млн рублей | До 130 человек | 200 млн рублей |
При совмещении этих двух спецрежимов ИП также обязан придерживаться ограничений по годовому доходу, количеству персонала и остаточной стоимости основных средств.