Консервация основных средств. Учет и налогообложение

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Консервация основных средств. Учет и налогообложение». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В результате реализации объекта ОС у организации образуется вычитаемая временная разница (ВВР) из-за различного порядка признания в бухгалтерском и налоговом учете убытка от продажи ОС (убыток признается единовременно в бухгалтерском учете и равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком его полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации в налоговом учете).

Надлежащее документальное оформление консервации — обязательное условие для признания затрат на ее проведение при исчислении налога на прибыль организаций.

Решение о консервации оформляется приказом руководителя организации.

В этом приказе надо указать срок консервации и перечислить мероприятия, которые нужно провести для перевода ОС на консервацию (п. 63 Методических указаний по учету ОС).

После того как эти мероприятия будут проведены, следует составить акт о переводе ОС на консервацию.

Унифицированной формы акта о переводе основных средств на консервацию не существует, поэтому он оформляется в произвольной форме.

Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. В акте отражается экономическая целесообразность консервации объекта основных средств.

В акте должны быть указаны:

• ОС, переведенные на консервацию;

• дата перевода ОС на консервацию;

• мероприятия, которые были проведены для перевода ОС на консервацию;

• затраты на проведение этих мероприятий.

Этот акт, утвержденный руководителем организации, будет первичным документом для того, чтобы:

• учесть затраты на консервацию в расходах;

• приостановить начисление амортизации по ОС, переведенным на консервацию больше чем на три месяца.

Применение ПБУ 18/02

Данной ВВР соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В течение срока, определяемого как разница между сроком его полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации месяцев (по мере признания убытка от продажи объекта ОС в налоговом учете) названные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) (п. 17 ПБУ 18/02).

Пример

Воспользуемся данными вышеприведенного примера с той лишь разницей, что основное средство, находившееся на консервации, продано по цене 531 000 руб. (в том числе НДС – 81 000 руб.).

Для целей налогообложения доходы от реализации составили 450 000 руб. (531 000 — 81 000).

При реализации законсервированного объекта ОС организация вправе уменьшить доходы от данной операции на остаточную стоимость этого объекта.

Убыток от реализации имущества равен 150 000 руб. (450 000 — 600 000).

С момента начала амортизации оборудования (март 2012 года) до месяца его реализации (август 2016 года) прошло 54 месяца.

Период, в течение которого имущество находилось на консервации (4 месяца), из этого срока исключается.

Фактически оборудование эксплуатировалось 50 месяцев (54 — 4).

Поэтому в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ налогоплательщик будет отражать убыток в прочих расходах в течение 30 месяцев (80 — 50).

Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, составит 5 000 руб. (150 000 руб. / 30 мес.).

Сумма этого убытка будет включаться в прочие расходы начиная с сентября 2016 года.

В бухгалтерском учете операцию по начислению и погашению ОНА необходимо отразить следующим образом:

Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» — 30 000 руб. -начислен ОНА (150 000 руб. х 20%);

В течение 30 месяцев:

Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» Кредит 09 – 1 000 руб. – уменьшен (погашен) ОНА (30 000 руб. / 30 мес.).

Декларация по налогу на прибыль организаций

В декларации по налогу на прибыль организаций должны быть указаны данные:

• об убытке, полученном при реализации амортизируемого имущества;

• о сумме, которая включается в расходы в целях налогообложения прибыли в конкретном отчетном (налоговом) периоде.

Эти данные найдут свое отражение в листе 02, а также приложениях 1 – 3 к этому листу.

Воспользуемся данными примера 2. Отчетными периодами организации являются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

В приложении 3 к листу 02 декларации за девять месяцев налогоплательщик отразит:

Показатели	Код строки	Сумма в рублях
Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего	010	1
В том числе объектов, реализованных с убытком	020	1
Выручка от реализации амортизируемого имущества	030	450 000
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией	040	600 000
Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)	050	–
Убытки от реализации амортизируемого имущества без учета объектов, реализованных с прибылью)	060	150 000

Причины проведения консервации ОС

Это мероприятие используется, например, в таких случаях:

• Окончание сезонных работ, когда в другое время объекты не могут использоваться (снегоуборочная техника, машины для сбора урожая);
• Временный простой в производстве (ткацкие станки при недопоставке нитей);
• Сокращение производства в связи с экономическими реалиями (неиспользование одного из цехов);
• Поломка объекта и его перевод на ремонт, в том числе при отсутствии необходимых деталей (ремонт трактора в связи с неисправностями).

А что означает консервация на деле?

Для этого вы должны предусмотреть план действий в двух направлениях:

1. Фактическая консервация;
2. Отражение в документации и в программе бухучета.

К первому пункту относятся все действия, связанные непосредственно с вашим основным средством. Пока имущество будет простаивать, нужно поддерживать его в сохранности и исправном состоянии.

Например, в сельском хозяйстве используется особая техника по обработке полей гербицидом. Эта техника нужна только весной и летом, в холодное время ей нужно отвести место в закрытом ангаре, периодически запускать двигатель, охранять ангар от воров.

Последствия консервации основных средств

Консервация подразделяется на два основных этапа:

1. Фактическое завершение эксплуатации.
2. Фиксация сведений в соответствующих документах, а также в программе бухучета.

Консервация предполагает документальное оформление. Это добровольная процедура. То есть предпринимателю не обязательно составлять документы. Можно просто прекратить эксплуатацию. С другой стороны, лицу выгодно именно провести полноценную консервацию. Рассмотрим последствия этой процедуры:

• Уменьшается налог на прибыль. Расходы на техническое обслуживание, выплату заработка, амортизацию и прочее могут быть включены в состав внереализационных трат. На сумму данных трат сокращается налогооблагаемая база на основании того, что ОС перестает эксплуатироваться с целью получения прибыли.
• Амортизация начисляться не будет при консервации длительностью 3 и более месяцев. База для определения налога на собственность компании сокращаться не будет вследствие того, что остаточная стоимость ОС не уменьшается.
• Срок полезной эксплуатации растягивается на продолжительность начисления амортизации.
• Становится удобнее вести бухучет. Бухгалтер открывает субсчет 01 «ОС на консервации». В 1С есть возможность отключить амортизационные начисления по неиспользуемым ОС.

У консервации больше плюсов, чем минусов, а потому она довольно часто применяется.

Порядок оформления консервации основных средств

Оформление консервации детально регламентируется для бюджетных и государственных структур. Порядок процедуры для коммерческих организаций является менее строгим. Консервация подразделяется на следующие этапы:

1. На общем собрании принимается решение о консервации.
2. На основании решения составляется приказ.
3. Осуществляется инвентаризация основных средств.
4. Выполняется акт о переводе ОС на сохранение.
5. Изменившийся статус имущества фиксируется в программе 1С.

Составляется приказ о переводе ОС в консервацию. Нужен он для фиксации намерения руководства. Это необходимая бумага. На ней должна стоять подпись руководителя компании. В документе указываются следующие данные:

• Основания для перевода объекта в сохранение.
• Срок консервации.
• Лица, ответственные за процедуру.

Также оформляется акт консервации. Нужен он для фиксации уже выполненной процедуры. Составляется по желанию руководителя. На документе ставится подпись участников комиссии и руководителя. В нем указываются следующие сведения:

• Перечень объектов, которые консервируются.
• Дата начала процедуры.
• Траты на консервацию.

Документ составляется в произвольной форме.

Порядок оформления консервации

Процедура консервации строго регламентирована для бюджетных и государственных учреждений. Что касается коммерческих предприятий, практика показывает, что налоговые органы относятся к оформлению консервации более лояльно.

Для того чтобы консервация считалась законной и вы с чистой совестью могли бы перестать начислять амортизацию на ОС, необходимо сделать несколько шагов:

1. Руководство фирмы подсчитывает, целесообразно ли проводить консервацию. Решение принимается на общих собраниях.
2. Когда решение принято, оформляется приказ.
3. Проводится инвентаризация ОС.
4. Составляется акт о переводе объектов основных средств на консервацию.
5. Информация отражается в программе 1С.

Характеристика	Приказ о переводе на консервацию основных средств	Акт консервации основных средств
Назначение	Отражает намерение	Подтверждает совершившийся факт
Обязательность	Является необходимым документом	Является желательным документом
Кто подписывает	Инициирует и подписывает руководитель фирмы	Все участники комиссии, назначенные в приказе + руководитель
Какую информацию содержит	— Причины перевода на консервацию; — На какой срок; — Ответственные за мероприятие; — Ответственные за надлежащее хранение неиспользуемого ОС	— Список объектов для вывода из эксплуатации; — Дата начала консервации; — Какие мероприятия будут проводиться во время простоя ОС; — Затраты на консервацию.
Образец	Унифицированный вид	Произвольный вид

Образец акта о произведенной консервации объекта основных средств

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Утверждаю¦
¦ Генеральный директор¦
¦ ОАО "Энергосила"¦
¦ Игнатов ¦
¦ ------- (П.П. Игнатов)¦
¦ ¦
¦ 26 января 2009 г.¦
¦ ¦
¦ Акт N 1 ¦
¦ о произведенной консервации оборудования ¦
¦ ¦
¦ Мы, нижеподписавшиеся, составили настоящий акт о том, что 26.01.2009¦
¦произведена консервация турбогенератора, инвентарный номер 5238, который¦
¦использовался в основном подразделении по способу защиты ВЗ-16, условия¦
¦хранения 1Л (ГОСТ 15150-69). ¦
¦ На дату перевода на консервацию первоначальная стоимость¦
¦турбогенератора составила 12 000 000 руб., сумма начисленной¦
¦амортизации - 3 750 000 руб. ¦
¦ Перед консервацией произведены следующие подготовительные работы,¦
¦предусмотренные проектом консервации: ¦
¦ 1) очищены поверхности оборудования от загрязнений; ¦
¦ 2) установлены со стороны турбины и со стороны возбудителя¦
¦специальные статические уплотнения вала; ¦
¦ 3) проверено сопротивление изоляции обмоток статора и ротора¦
¦турбогенератора; ¦
¦ 4) установлены панели с электронагревателями в количестве двух¦
¦комплектов. ¦
¦ Турбогенератор подвергнут консервации согласно требованиям¦
¦Методических указаний по учету основных средств и проекту консервации. ¦
¦ Составлен график осмотров (вскрытий) оборудования, находящегося¦
¦на консервации. ¦
¦ Указанное оборудование переведено на консервацию до 25 декабря¦
¦2009 г. ¦
¦ ¦
¦ Председатель комиссии Чернов А.А. Чернов ¦
¦ Члены комиссии: Матвеев О.А. Матвеев ¦
¦ Соколов М.М. Соколов ¦
¦ Травников Н.П. Травников ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Рисунок

После окончания срока консервации руководитель организации издает приказ о расконсервации объекта, указывая в нем:

• перечень основных средств, которые подлежат расконсервации;
• их балансовую стоимость и срок расконсервации (начало и окончание);
• причины и основания для расконсервации объекта основных средств.

Расконсервация объекта осуществляется на основании приказа руководителя. При этом комиссия, созданная в связи с консервацией объектов основных средств, составляет специальный акт о расконсервации объекта, в котором отражаются:

• перечень объектов, которые были расконсервированы, их балансовая стоимость и срок нахождения на консервации;
• техническое состояние, в котором находятся расконсервируемые объекты основных средств (удовлетворительное или неудовлетворительное);
• наличие необходимых характеристик расконсервируемых объектов основных средств;
• пригодность к дальнейшему использованию;
• потребность в текущем или капитальном ремонте, если таковая имеется.

Примечание. Поскольку унифицированных форм актов на консервацию и расконсервацию основных средств не существует, организация разрабатывает их самостоятельно и утверждает в виде приложения к учетной политике.

Как отразить приостановку эксплуатации основных средств

Если по каким-либо причинам предприятие решает приостановить или прекратить эксплуатацию того или иного объекта основных средств, то осуществляется процедура консервации. Это комплекс мероприятий, направленных на обеспечение сохранности средства во время простоя, которые надо правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

Консервация основных средств – это прекращение эксплуатации объекта на какой-либо срок с возможностью ее возобновления. Консервация представляет собой комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность основного средства в период его простоя. Основной целью консервации основных средств является сохранность технических и эксплуатационных свойств объектов основных средств на период простоя с возможностью дальнейшего восстановления их функционирования.

Консервация актуальна, например, при временном прекращении производственной деятельности организации, при остановке строительства, а также в иных случаях, когда объекты основных средств временно не используются. При этом переводить простаивающее основное средство на консервацию организация может, но не обязана.

Порядок консервации (расконсервации) основных средств налоговым законодательством не регламентируется. Общие условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены ст. 252 НК РФ, согласно которой для признания расходов в целях налогообложения они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В п. 63 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее – Методические указания по учету ОС) говорится лишь о приказе руководителя о переводе объекта основных средств на консервацию.

Иных правил, регламентирующих процесс консервации, законодательством не установлено, в том числе и в отношении срока, на который можно перевести объект основных средств на консервацию, тем самым оставив данный вопрос на усмотрение организации. Соответственно, она вправе самостоятельно определить условия (в том числе предполагаемый срок), которые служат основанием для перевода основного средства на консервацию, порядок консервации объекта, основания и порядок расконсервации объекта и т. д.

Бухгалтерский учет и проводки

После подписания начальством приказа и утверждения акта, ОС переводятся на консервирование.
После консервации ОС они остаются числиться в бухучете в составе основных средств на счете 01.

ОС, находящиеся на сохранении, учитываются на одном счете, наряду с эксплуатируемыми основными средствами.

Чтобы обеспечить правильный бухгалтерский учет, в плане счетов предприятия нужно предусмотреть к счету «Основные средства», субсчет «Основные средства на консервации».

При переводе оборудования выполняются проводки по переносу их стоимости с основного субсчет, где учитываются основные фонды, на субсчет для учета законсервированные объектов – Д 01 «ОС на консервации» К 01.

При расконсервации выполняется обратная проводка.

На законсервированное имущество фирмой уплачивается как транспортный налог, так и имущественный налог.

Если предприятие находится на общей системе налогообложения, размер отчислений снижается на эту сумму.

Восстанавливать налог на добавленную стоимость не нужно.

Но, в некоторых случаях такая необходимость есть:

• Предприятие переходит на другой способ налогообложения.
• Основные средств находящиеся на хранении переходят в уставной капитал другого предприятия.
• Имущество после расконсервирования будет использоваться в работе, которая не будет облагаться налогом на добавленную стоимость.

Во всех перечисленных случаях необходимо иметь первичную документацию и затем восстанавливать налог на добавленную стоимость.

По приказу руководителя ОАО «Фирма» в июле линия производства была законсервирована на 4 месяца. Исходная ее стоимость — 780 тыс. руб. Предприятие использует линейный метод при расчете амортизации, выплачивает поквартальный налог на прибыль и применяет способ начисления. Компания не выполняет операций, которые НДС не облагаются. В июле затраты на консервацию составили:

1. Материальные расходы — 500 руб. (упаковочные и смазочные материалы).
2. Зарплата специалистов — 1000 руб. (в том числе, взносы на страхование).

Расконсервация линии была осуществлена в ноябре. Расходы на работы состояли из зарплаты специалистов, которые проводили консервацию (с учетом страховых взносов). С августа по ноябрь бухгалтерия не начисляла амортизацию повременно неиспользуемой производственной линии по налоговой и бухгалтерской отчетности. С декабря расчет был возобновлен. Как перед, так и после консервации ежемесячная амортизационная сумма составила 13 тыс. руб. В документации были сделаны записи:

В июле:

Дебет 01 субсч. «ОС на консервации»

Кредит 01 субсч. «ОС в эксплуатации»

780 тыс. руб. — выполнена консервация производственной линии.

Дебет 91-2 Кредит 10 (69, 70)

1500 руб. (500+1000) — учтены расходы на выполнение работ по консервации.

Дебет 25 Кредит 02

13 тыс. руб. — начислена амортизация.

В ноябре:

Дебет 01 субсч. «Основные средства на эксплуатации»

Кредит 01 субсч. «ОС на консервации»

780 тыс. руб. — расконсервация производственной линии.

Дебет 91-2 Кредит 70 (69)

1000 руб. — включены затраты на выполнение работы по расконсервации.

В декабре:

Дебет 25 Кредит 01

13 тыс. руб. — начисление амортизации по производственной линии.

НДС (входной) со стоимости материалов, которые были использованы при выполнении работ по консервации ОС, бухгалтерия приняла к вычету. Остаточная цена производственной линии, находившейся во временном неиспользовании, была включена в расчет налога на имущество. Налоговая база по прибыли была снижена на величину расходов, возникших при выполнении работы по консервации и расконсервации линии производства:

1. 1500 руб. (500+1000) были включены в расчеты при составлении декларации по налогу на доход за 9 мес. текущего отчетного года.
2. 1000 руб. были учтены при оформлении отчетных документов по обязательному отчислению с прибыли за год.

Руководитель организации или исполнительные органы власти принимают решение о целесообразности и необходимости консервации. Это отражается в приказе. Этим же документом закрепляется состав комиссии, которая будет заниматься всеми вопросами, связанными с консервацией.

Решение руководства хозяйствующего субъекта должно быть подкреплено технико-экономическим обоснованием того, что основные средства далее использовать экономически нецелесообразно. В дополнение к обоснованию специально созданной комиссией необходимо разработать проект консервации. Затем комиссия составляет акт о временном выводе основных средств из эксплуатации и их консервации. Его должны подписать все ее члены и материально-ответственные лица, за которыми числятся это имущество.

Период прекращения и восстановления начисления амортизации

Период, с которого прекращаются или, наоборот, восстанавливаются амортизационные отчисления, в бухгалтерском учете организация определяет по своему усмотрению. Но выбранный способ обязательно должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Законодательство не содержит конкретных указаний, когда следует прекратить или возобновить рассчитывать износ имущества после консервации.

Варианты начисления амортизации основных средств на консервации

	Срок прекращения начисления износа	Срок возобновления начисления
1 вариант	в том месяце, когда имущество было переведено на консервацию	в том месяце, когда имущество было расконсервировано
2 вариант	в месяце, следующем за датой консервации имущества	в месяце, следующем за тем, когда объект был расконсервирован

Порядок разделения стоимости ОС

Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не содержит указаний о том, как отразить операцию по разделению основного средства на два и более объекта ОС, или даже упоминания о таковой. Впрочем, это еще не означает, что она в принципе неосуществима. Так, алгоритм действий на этот случай можно найти в Письме Минфина России от 6 октября 2011 г. N 03-03-06/1/632.

Как указали финансисты, стоимость отдельных частей здания при его разделении в целях налогового учета следует определять исходя из первоначальной стоимости актива и доли площади нового помещения за вычетом сумм начисленной по нему амортизации, также рассчитанной пропорционально площади вновь образованного помещения. При этом срок полезного использования каждого нового помещения должен остаться неизменным и соответствовать установленному ранее сроку службы здания. Это означает, что прежней должна остаться и норма амортизации.

Пример. Первоначальная стоимость здания составляет 38 000 000 руб. Срок полезного использования здания установлен равным 400 мес. Амортизация начислялась линейным методом 200 месяцев, исходя из нормы амортизации 0,25%. На момент разделения сумма начисленной амортизации составила 19 000 000 руб. (38 000 000 руб. x 0,25% x 200 мес.). Общая площадь здания — 1500 кв. м. Площади разделенных помещений составляют:

• помещение 1 — 150 кв. м, доля в общей площади здания равна 0,1 (150 кв. м : 1500 кв. м);
• помещение 2 — 1350 кв. м, доля в общей площади здания равна 0,9 (1350 кв. м / 1500 кв. м).

Амортизация основного средства в период консервации

По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.

По ОС, законсервированному на срок более трех месяцев с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается.

Период, в течение которого имущество находится на консервации (даже если он превышает трехмесячный период), не повлияет на срок его полезного использования относительно бухгалтерского учета.

После расконсервации объектов начисление амортизации можно продолжать в прежнем порядке вплоть до полного погашения их стоимости.

Таким образом, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

Если ОС используется в деятельности, облагаемой НДС:

«входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для консервации ОС, принимается к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

ранее принятый к вычету «входной» НДС по ОС, переведенному на консервацию, не восстанавливается.

Что представляет собой консервация ОС?

Основные средства представляют собой собственность компании. К ним относятся земельные участки, постройки, оборудование и прочее. Консервация ОС – это комплекс мероприятий по временному завершению эксплуатации одного или нескольких основных средств. Основная особенность рассматриваемого мероприятия – введение ОС в эксплуатацию спустя срок, указанный в документах.

Суть процедуры объясняется его названием. Консервация обозначает сохранение. Цель мероприятия – сохранение качества и характеристик ОС, количества средств на расчетных счетах. При этом также снижаются или прекращаются вовсе расходы на эксплуатацию средств. Одновременно с этим ОС не приносит никакой прибыли.

ВАЖНО! Максимальный срок консервации составляет 3 года. В некоторых случаях его можно продлить.

Похожие записи:

• Выплаты за рождение 3 ребенка в 2023 в Нижегородской области
• Раздел имущества в гражданском браке
• Как получить пособие по безработице в 2023 году?