Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Назначение, виды и особенности товарного кредита». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
У любой организации в процессе хозяйственной деятельности может возникнуть потребность не только в денежных средствах, но и в сырье, материалах, полуфабрикатах, топливе и т. д. Их недостаток в текущем периоде может быть восполнен за счет заимствования у другого лица. В этом случае может быть заключен договор товарного кредита.
Используемые проводки
Рассмотрим проводки, используемые предоставляющей стороной в рамках бухучета:
- ДТ58 КТ41. Списание продукции, предоставленной дебитору.
- ДТ58 КТ68. Начисление НДС с рыночной стоимости активов.
- ДТ58 КТ91. Коррекция объема финансовых вкладов на рыночную стоимость объектов.
- ДТ58 КТ41. Формирование стоимости вкладов за счет себестоимости вещей.
Учет у заемщика будет зависеть от вида кредита (краткосрочный/долгосрочный):
- Счет 66, если договор действует меньше года.
- Счет 67, если соглашение действует больше года.
Рассмотрим используемые заемщиком проводки:
- ДТ10, 41 КТ66, 67. Поступление вещей по договору займа.
- ДТ19 КТ66, 67. НДС по активам.
- ДТ91 КТ66, 67. Ежемесячное начисление процентов по кредиту.
- ДТ66, 67 КТ51. Перечисление средств по процентам.
При возврате вещей используются эти записи:
- ДТ66, 67 КТ10, 41. Учет фактической стоимости вещей по займу.
- ДТ66, 67 КТ68. Начисление НДС.
- ДТ91, КТ66, 67. Стоимость активов скорректирована до той, которая указана в соглашении.
Такие же проводки используются при уплате процентов. Основной первичный документ при бухучете – это соглашение о товарном займе.
Юридическая основа товарного и коммерческого кредита. Сходства и различия
Гражданско-правовое определение товарного и коммерческого кредита приводится в главе 42 «Заем и кредит» части второй Гражданского кодекса РФ.
Согласно ст. 822 ГК РФ договор товарного кредита — это договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками.
Согласно ст. 823 ГК РФ договор коммерческого кредита — это договор, исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками.
Договор коммерческого кредита может предусматривать предоставление кредита в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законом.
Предоставляя товарный кредит, необходимо обратить внимание на важные детали:
- легитимность договора — все пункты документа должны отвечать нормам действующего законодательства, чтобы не возникло никаких проблем;
- устные договоренности в обязательном порядке переносятся на бумагу, и это не должно зависеть от личного знакомства кредитора и заемщика, их отношений и иных посторонних факторов;
- сроки возврата продукции, порядок начисления штрафных санкций в случае нарушения установленного временного периода и т. д.;
- наиболее полная информация о продукции, являющейся предметом договора, все существующие технические характеристики, представляющие собой какую-либо важность при заключении соответствующего договора.
Чем отличается такой кредит от других займов
Займ, называющийся товарным кредитом, обладает некоторыми нюансами и приоритетами по сравнению с другими видами. Целью такого кредитования является ускорение продажи готовой продукции и товаров, в результате чего гарантируется получение прибыли в недалеком будущем.
К особенностям товарного кредита относятся:
- отсутствие процентной ставки, что очень выгодно по сравнению со ставками, устанавливаемыми на займы обычными банками или иными кредитными учреждениями;
- размеры его являются ограниченными свободными средствами, имеющимися у предпринимателя;
- заключаться договор может не только юрлицами, но и физлицами, а при выдаче стандартного займа в качестве одной стороны выступает банковская организация.
Таким образом, получение товарного кредита сопровождается определенными особенностями, о которых должны знать каждая организация или частное лицо, выступающие в качестве одной из сторон.
Основные разновидности товарного кредита
Есть несколько видов кредитования, к которым относятся следующие:
- С отсрочкой платежа. Этот вид считается наиболее востребованным. При его реализации товары доставляются поставщиком покупателю на основании условий, прописанных в договоре. Дополнительные документы для этого процесса не составляются.
- С открытым счетом. Эта форма товарного займа применяется в том случае, если поставки товаров реализуются несколько раз одному и тому же покупателю, причем для этого используются маленькие партии. В сроки, оговоренные в контракте, обеспечивается погашение долга по этим товарам. Как правило, в качестве сторон такого соглашения выступают компании, являющиеся надежными партнерами, давно работающие друг с другом. Стоимость поставленных товаров переносится продавцом на дебет счета компании, приобретающей их.
- Консигнация. Данный заем представляет собой комиссионную сделку, осуществляющуюся во внешней экономике. Здесь продавец поручает продать товар, отгружаемый на склад. Расчеты между двумя сторонами выполняются только после окончательной продажи товара. Считается, что именно этот вид товарного кредита отличается наивысшим показателем безопасности.
- С использованием векселя. Именно с его помощью обеспечивается оформление долга, эта форма займа считается наиболее перспективной для современных компаний. Выдача векселей производится после того, как две стороны, участвующие в сделке, выполнят согласование всех нюансов. Период исполнения может быть разным.
Как составить договор товарного кредита
Особенности договора состоят не только в отличии его природы от коммерческого соглашения по обычной купли-продаже, пусть даже и с отсрочкой. Порядок составления этого документа регламентируется статьей 822 ГК РФ, а не ст. 488 («Купля-продажа товара в кредит»).
Товарный кредит является самостоятельным видом сделки, а договор о нем требует особенно четкого и буквального формулирования условий. Типичные неточности, допускаемые при оформлении товарного заимствования:
- В тексте документа предусмотрена возможность погашения обязательств имуществом, отличающимся по своим свойствам от заимствованного. В этом случае при разбирательстве вероятного конфликта, суд будет рассматривать данное соглашение как договор мены, а не товарного кредита.
- Предоставление конкретного имущества с обязательством вернуть именно его, без выплаты вознаграждения, рассматривается как беспроцентная ссуда или аренда (согласно гл. 36 ГК РФ). К товарному кредитованию такая ситуация отношения не имеет.
- Часть товара, переданная покупателю, оплачивается деньгами, а остаток возвращается в натуральной форме (например, 50/50%). Статья 431 ГК указывает, что такой договор о предоставлении товарного кредита, в случае возникновения конфликта участников, будет рассматриваться как смешанный, сочетающий признаки купли-продажи (статья 454 ГК РФ) и товарного кредита (ст. 822 ГК РФ).
Договором товарного кредита признается соглашение о передаче товара с определенными родовыми признаками с обязательством вернуть такие же предметы или (как альтернатива) оплатить их в денежной форме.
Договор займа должен быть заключен в простой письменной форме, но стороны могут обговорить и его нотариальное заверение. Устное заключение договора займа возможно только между гражданами и только на сумму до 10 МРОТ.
Обратите внимание, что расчет платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от МРОТ, производится из базовой суммы, равной 100 рублям (ст. 5 закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ), т.е. письменно надо заключать договор займа на сумму уже от 1000 рублей.
Несоблюдение письменной формы договор займа не делает его недействительным или незаключенным. В подтверждение заёмных обязательств может быть представлена расписка или другой документ, подтверждающий передачу денежной суммы или вещей (ст. 808 ГК РФ).
Договор займа относится к реальным договорам, то есть заключенным с момента передачи заёмщику вещи или денег, а не с момента подписания его сторонами. Это означает, что если заёмщик докажет, что не получал вещей или денег от займодавца, то договор займа будет признан незаключенным по признаку безденежности (ст. 812 ГК РФ).
Получение займа должно сопровождаться распиской (если заёмщик – обычное физическое лицо) и банковскими или бухгалтерскими документами, если заём получила организация. Передача вещей подтверждается товарной накладной или актом приема-передачи. В качестве доказательств заключения договора займа суд допускает и свидетельские показания с обеих сторон.
При возврате займа заимодавец должен вернуть расписку заёмщику, а при невозможности ее вернуть должен указать на это в новой расписке о приеме суммы долга. Если займодавец отказывается выдать расписку, то заёмщик вправе задержать возврат долга (ст. 408 ГК РФ).
Рекомендации по заключению сделки
Товарные займы распространены главным образом между физическими лицами. Это связано с особенностями налогового учета таких займов для компаний.
Важно! Ни в коем случае не путайте понятия товарного займа и товарного кредита. Это совершенно разные типы сделок.
Обязательно сделка недежного займа должна быть оформлена в виде договора. При этом необходимо заключать соглашение в письменной форме.
Рассмотрим, какую информацию должен содержать договор товарного займа:
- реквизиты сторон;
- срок займа;
- наличие или отсутствие процентов;
- наименование и описание вещей, передаваемых займополучателю;
- информацию о штрафных санкциях.
Стороны договора вправе самостоятельно определить все параметры договора.
При этом важно учитывать, что надо полностью описать вещи, передаваемые займодавцу, для этого в договоре надо указать следующую информацию:
- наименование вещи;
- марка, модель;
- цвет;
- другие важные технические характеристики.
Стоит учитывать, что некоторые вещи, например, автомобили с государственной регистрацией передать по договору товарного займа не получиться. Связано это с обязанностью займополучателя вернуть точно такой же товар, что при наличии номерных признаков невозможно.
Заверять сделку у нотариуса необязательно. Обычно к этому прибегают при сделках между физическими лицами, с целью удостоверить личность займополучателя. На практике для суда большого значения нотариально заверенная подпись не влияет.
Рассмотрим, чему надо уделить особое внимание при заключении договора:
- срок;
- описание и количество передаваемых в долг вещей;
- наличие процентов;
- порядок урегулирования споров и начисления штрафов.
Обязательства сторон по договору товарного кредита, в том числе под залог товара
Основныеобязательства по договору товарного кредита немногочисленны. Главной из них является обязанность предоставления одной стороной другой вещей, определенных родовыми признаками, второй — вернуть те же самые вещи в определенный договором срок либо по требованию контрагента. Второе обязательство стороны, которая берет товарный кредит, — выплатить проценты за пользование вещами, если иное не установлено соглашением сторон.
Договор рассматриваемого вида, заключаемый под залог товара, может предусматривать и дополнительные обязательства сторон, например:
- страхование предмета договора от различного рода рисков;
- совершение действий по защите вещей от повреждения или порчи.
Позиция АКДИ «Экономика и жизнь»
Мы не разделяем выводы указанного Письма Минфина России и считаем, что налогоплательщик в силу прямого указания п. 7 ст. 3 НК РФ имеет право трактовать не вполне ясные нормы пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ в свою пользу .
При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 НК РФ).
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ).
В то же время существует мнение, изложенное в комментарии информационно-правовой базы данных к указанному Письму Минфина (там сделана попытка «обойти» позицию Минфина России).
В комментарии делается вывод, что заемщик «при отражении в налоговом учете операций, связанных с использованием полученного имущества в предпринимательских целях, может учитывать его стоимость (то есть затраты на приобретение имущества, подлежащего возврату заимодавцу) в момент реализации (если имущество используется как товары для перепродажи) или списания в производство (если имущество используется как МПЗ)».
По нашему мнению, слова в скобках — «то есть затраты на приобретение имущества, подлежащего возврату заимодавцу» — ничем не обоснованы.
При списании в производство как в целях бухучета, так и в целях налогообложения следует учитывать стоимость именно того имущества, которое реально списывается в производство (например, в оценке по средней стоимости), а не того имущества, которое потом покупается для возврата товарного кредита.
Теперь опять обратимся к п. 12 ст. 270 НК РФ, чтобы выяснить, что же подразумевается под «расходами в виде имущества, которое направлено в счет погашения таких заимствований». Ни в части первой НК РФ, ни гл. 25 не определено такое понятие.
Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п. 1 ст. 11 НК РФ). Поскольку иное не предусмотрено Налоговым кодексом, обратимся для начала к Гражданскому кодексу РФ, а потом к бухгалтерскому законодательству.
Отметим, что наличие «суммы займа» не является законодательно необходимым условием договора займа, предусматривающего передачу на возвратной основе не денежных средств, а вещей, определенных родовыми признаками.
В то же время обычаи делового оборота требуют определения и указания «суммы займа». Этот факт явно используется в параграфе 1 гл. 42 «Заем» ГК РФ. Практически во всех статьях, регулирующих договор займа, применяется понятие «сумма займа».
Например, согласно п. 1 ст. 808 «договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы».
Итак, договор товарного займа (и договор товарного кредита как производная от договора займа, частично регулируемый правилами, относящимися к кредитному договору) в силу обычаев делового оборота, как правило, содержит стоимостную оценку передаваемых «вещей, определенных родовыми признаками». На основании этой оценки — суммы займа (кредита) — могут определяться проценты за его использование, различные неустойки.
Соответственно, и при возврате займа (кредита) логично указывать эту же самую стоимостную оценку несмотря на то, что в учете заемщика аналогичные вещи, подготовленные для передачи, имеют совсем другую оценку.
Необходимость указания в договоре товарного займа (кредита) суммы займа (кредита) следует и из нормативных документов по бухгалтерскому учету.
Так, в п. 3 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, основная сумма долга (далее — задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.
Внимание! Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности (п. 10 ПБУ 15/01).
Таким образом, в целях бухгалтерского учета полным возвратом товарного займа (кредита) считается:
- в количественном выражении — возврат такого же количества товаров;
- в стоимостном выражении — полное погашение кредиторской задолженности в виде основной суммы займа (долга), которая равна балансовой стоимости полученных по договору товаров с учетом НДС.
В этой связи можно считать, что отрицательная стоимостная разница, которая сперва возникает по дебету счета 66 (67), а потом списывается в дебет счета 91, не относится уже к возврату займа. Это отдельный расход (убыток), связанный с действием различных неблагоприятных факторов рынка .
Кстати, в МСФО и многих иностранных системах бухучета допускаются сложные проводки: с одного счета сразу на несколько других (также возможность применения сложных проводок заложена во многие компьютерные программы по российскому бухучету). В данной ситуации передача товаров при возврате товарного займа отражалась бы такой сложной проводкой: часть стоимости (сумма займа) с кредита счета «Материалы» переносилась бы на погашение задолженности по займу, а другая часть (стоимостная разница) — сразу на счет убытков. Поскольку в российском официальном бухучете сложные проводки не используются, возникает непонимание сущности рассматриваемой хозяйственной операции.
По нашему мнению, описанный подход можно применить в целях п. 12 ст. 270 НК РФ: т.е. под «расходами в виде имущества, которое направлено в счет погашения» товарного займа, понимать только сумму основного долга, равную договорной стоимости полученного по товарному займу имущества.
В Постановлении ФАС Уральского округа от 13.11.2006 N Ф09-10028/06-С7 говорится буквально следующее:
«Пунктом 12 ст. 270 Кодекса предусмотрено, что в целях налогообложения не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
В данном случае имеется в виду сумма основного долга по договору…».
Итак, если заключенный договор товарного займа или кредита содержит в себе «сумму займа», а при его возврате передача товара заимодавцу осуществляется по той же цене, по которой товар был получен заемщиком от заимодавца, то, по нашему мнению, в силу указаний п. 7 ст. 3 НК РФ заемщик имеет право трактовать норму п. 12 ст. 270 НК РФ в свою пользу, а именно:
- считать не учитываемой в расходах согласно данной норме только стоимость передаваемых товаров, предусмотренную в договоре товарного займа;
- так как перечень внереализационных расходов открытый — стоимостную разницу считать экономически обоснованным внереализационным расходом, который можно учесть в целях налогообложения прибыли по пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Экономическим обоснованием данного расхода является, по сути:
- обоснование необходимости получения товарного займа (кредита);
- обоснование разумности выбора именно тех поставщиков, цены которых повлияли на формирование рассматриваемой стоимостной разницы.
Желательно, чтобы у организации имелось такое обоснование, заранее оформленное в письменном виде. Это могут быть приказы (распоряжения) по организации, служебные записки и отчеты, другие документы.
Пример (продолжение). Предположим, что учетная политика для целей налогообложения ООО «Ветер» предусматривает тот же метод оценки МПБ при выбытии, что и учетная политика для целей бухучета, — по средней стоимости . Тогда сумму 6 860 000 руб. в периоде получения товарного займа ООО «Ветер» могло учесть в составе материальных расходов в момент передачи дизельного топлива в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Отказ от товарного кредита после подписания договора
Отказаться заемщик вправе от товара до его отгрузки или согласно прописанным в документе пунктам. Кроме этого преждевременное расторжение договора может произойти из-за несостоятельности заемщика, то есть его неплатежеспособности.
Если документом не предусмотрено прочее, то договор можно расторгнуть в течение 30 дней с момента его заключения. Важно: в любом случае после подписания договора преждевременное его расторжение одной из сторон должно быть оговорено, отказаться от его исполнения в одностороннем порядке невозможно.
Договор товарного кредита является удобным инструментом оформления сделки относительно передаваемого имущества в пользование под проценты или безвозмездно. Чтобы его заключить важно соблюсти все нюансы, правильно формировать предложения. Так как недопустимо указывать, что в качестве возврата можно использовать имущество несоответствующее по признакам взятому, так как это признаки договора мены или безвозмездное предоставление товара указывает на договор аренды. Поэтому нужно с особой тщательностью отнестись к вопросу оформления.
В соответствии с действующим законодательством, потенциальный заемщик может самостоятельно определиться с выбором кредитного учреждения. Мало того, он платит не только за банковский продукт, но и за стоимость его использования.
Товарные займы чаще всего заключаются между юридическими лицами. Но если это приобретение конкретного товара, то могут понадобиться и денежные средства.
На данный момент многие кредиторы готовы предоставить такую программу:
| Наименование | Кредитный лимит | Сроки (месяцев) | Стоимость (процентов в год) | Рассмотрение (дни) |
| Альфа Банк | 2 000 000 | 60 | 11,99 | 2 |
| ВТБ 24 | 3 000 000 | 60 | 15,5 | 3 |
| Райффайзенбанк | 1 500 000 | 60 | 12,9 | 2 |
| Ситибанк | 3 000 000 | 60 | 14 | 3 |
| Совкомбанк | 1 000 000 | 60 | 12 | 1 |
Товарный кредит в определениях высших судов
В судебной практике такие договоры чаще всего рассматриваются в силу того, что стороны не могут самостоятельно решить спор о каких-то частных вопросах. Саму же сделку обычно никто не отрицает. К примеру, в деле № ВАС-6651/13, которое рассматривалось в ВАС РФ в мае 2013 года, речь шла о цене и отдельных условиях договора купли-продажи и дополнительного соглашения к нему. 28.12.2009 между сторонами заключен договор товарного кредитования № 05-30, по условиям которого одно юридическое лицо обязалось выдать другому товарный кредит в виде зерна на общую сумму более 11 млн. рублей, а заёмщик вернуть кредит путем поставки и передачи в собственность истца муки высшего и первого сорта и уплатить проценты в размере 1% от суммы кредита.
Условия возврата регламентировались дополнительным соглашением. После долгого рассмотрения дела в судах различной инстанции было установлено, что вернуть получатель должен был именно муку, что и необходимо сделать, предоставив тому соответствующие доказательства. В целом же текст определения ВАС говорит о том, что при заключении товарного кредита первостепенное значение получает именно он, хотя часто получает окружение в виде множества дополнительных соглашений, некоторые из которых меняют условия изначальной сделки, что является недопустимым.
В этом деле немаловажное значение имело нарушение ст. 65 АПК РФ, выразившееся в том, что ответчик не представил убедительных доказательств осуществления поставки в срок муки, которой он должен был расплачиваться за пшеницу, полученную по договору товарного кредита. Поэтому суды, руководствуясь ст. 309, 310, 822 ГК, вынесли правомерное решение о том, что заёмщик должен поставить предприятию муку.